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集团公司怎么做合并报表?
好评:6748 次
黄金雅居的回答 当然不是简单的合并,这个一句话说不清楚,给你个模板吧,好好研究一下,但愿能帮到你:

XX集团公司
二零XX年XXX月
合并报表抵销分录的编制方法
一、内部权益性投资及其收益的抵销
(一)内部权益性投资的抵销
1、抵销分录
借:实收资本  
   资本公积     
盈余公积     
未分配利润  (以上四项应等于子公司所有者权益合计)
合并价差   (借或贷、差额)
贷:长期股权投资 (母公司长期投资账面值)
   少数股东权益 (子公司所有者权益合计×少数股权%)
2、合并价差
(1)产生原因:由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份,支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。
(2)合并价差的计算
合并价差=母公司内部权益性投资-被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例=股权投资差额。
(3)报表列示:合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目,在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。
3、少数股东权益
 (1)含义:反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益,表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。
 (2)少数股东权益的计算
少数股东权益=子公司所有者权益合计×(1-母公司在子公司持股比例)
 (3)报表列示:在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。
【例1】母公司拥有子公司80%的股份,年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元,子公司所有者权益项目如下:实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。
借:实收资本 26000  
    资本公积    4000
    盈余公积   2000   
    未分配利润  1000      
    合并价差   1600   
贷:长期股权投资 28000
少数股东权益 6600
(二)内部权益性投资收益的抵销
1、抵销原理
(1)子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益,合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理,那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。
(2)因为采用权益法核算,子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润(或其他所有者权益)帐上,应予抵销。
(3)由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度,反映对母公司股东的利润分配情况,而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映,因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。
2、抵销分录及公式
∵子公司本期净利润+子公司年初未分配利润=子公司本期已分配利润+子公司年末未分配利润
∴抵销分录:
借:投资收益     (子公司本年净利润×母公司投资%)
  少数股东损益   (子公司本年净利润×(1-母%))
  年初未分配利润  (子公司年初未分配利润)
贷:提取盈余公积  (子公司提取盈余公积数)
  应付利润    (子公司应付利润数)
  未分配利润   (子公司尚未分配利润数)
说明:
(1)期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。
(2)“投资收益”
A、在子公司“投资收益-对××子公司”项目中找。
B、计算得出。
3、 盈余公积的调整
(1)原理
A、通过上述抵销分录,已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销,但依据我国《公司法》有关规定,盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。
B、通过调整提取盈余公积的抵销分录后,合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。
同时合并利润分配表中,“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。
C、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积,而不是将子公司未分配利润转作盈余公积,因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。
(2)调整分录
A、调整当期盈余公积
借:提取盈余公积
贷:盈余公积  (子公司当年提取盈余公积数×母%)
B、调整以前年度盈余公积
借:年初未分配利润
贷:盈余公积  (到上年止子公司累计提取盈余公积数×母%)
(三)内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例
【例2】×1年母公司“长期股权投资-对A子公司投资“期初帐面值为45000元,占A公司80%的股份,A公司期初帐面值如下:实收资本35000元、资本公积15000元,当年A公司实现净利润10000元,提取盈余公积1000元,应付股东利润2000元。
×2年A公司实现净利润10000元,提取盈余公积1000元,应付股东利润2000元。
×1年:
① 内部权益性投资的抵销
借:实收资本 35000
资本公积   15000   
盈余公积 1000     
未分配利润 7000       
合并价差   5000   
贷: 长期股权投资 51400
少数股东权益 11600
说明:
A、“长期股权投资”期末数=45000+(10000×80%)-(2000×80%)=51400元。
B、“盈余公积”期末数=1000元。 (子公司)
C、“未分配利润”期末数=10000-1000-2000=7000元。
D、合并价差=51400-(35000+15000+1000+7000)×80%=5000元。
E、少数股东权益=(35000+15000+1000+7000)×20%=11600元。内部权益性投资的抵销
② 内部权益性投资收益的抵销
借:投资收益     8000
  少数股东损益   2000
贷:提取盈余公积  1000
应付利润    2000
未分配利润   7000
③ 调整提取盈余公积
借:提取盈余公积 800
贷:盈余公积 800
注意:子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。
×2年
① 内部权益性投资的抵销
借:实收资本 35000
资本公积   15000
盈余公积 2000
未分配利润 14000
合并价差   5000
贷:长期股权投资 57800        
少数股东权益 13200
说明:
A、“长期股权投资”期末数=51400+(10000×80%)-(2000×80%)=57800元。
B、“盈余公积”期末数=1000+1000=2000元。(子公司)
C、“未分配利润”期末数=7000+(10000-2000-2000)=14000元。
D、少数股东权益= 11600+10000×(1-80%)-(2000×20%)=13200元。
E、合并价差=(57800+13200)-(35000+15000+2000+14000)=5000元。
②内部权益性投资收益的抵销
借:年初未分配利润 7000
投资收益     8000
少数股东损益   2000
贷:提取盈余公积  1000
应付利润    2000
未分配利润   14000
③ 调整提取盈余公积
借:提取盈余公积 800
贷:盈余公积 800
借:年初未分配利润 800
贷:盈余公积 800
特别注意:
A、 子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。
B、 不要忘记调整以前年度盈余公积。
二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销
(一)内部应收应付帐款的抵销
借:应付帐款
贷:应收帐款
说明:这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。
(二)坏帐准备的抵销
借:坏帐准备 (期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额)
贷:管理费用 (借或贷、差额)
年初未分配利润 (期初内部应收帐款计坏帐准备余额)
说明:本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。
【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐,且1991-1994年间内部未发生坏帐,有关资料如下:
年份 内部应收账款年末余额 计提坏帐比例
1991 10000 5‰
1992 15000 5‰
1993 10000 3‰
1994 12000 3‰
1991年:
借:坏帐准备 50
贷:管理费用 50
1992年:
借:坏帐准备 75
贷:期初未分配利润 50
管理费用 25
说明:
①坏帐准备=当年内部应收账款年末余额×当年计提比例=15000×5‰=75元
②年初未分配利润=上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例=10000×5‰=50元
③管理费用为轧差数=75-50=25元。
1993年:
借:坏帐准备 30
管理费用 45
贷:期初未分配利润 75
说明:
①坏帐准备=当年内部应收账款年末余额×当年计提比例=10000×3‰=30元
②年初未分配利润=上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例=15000×5‰=75元
管理费用为轧差数=75-30=45元
1994年
借:坏帐准备 36
管理费用 6
贷:期初未分配利润 30
说明:
①坏帐准备=当年内部应收账款年末余额×当年计提比例=12000×3‰=36元
②年初未分配利润=上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例=10000×3‰=30元
③管理费用为轧差数=36-30=6元。
(三)其他债权债务的抵销
1、内部应收票据与应付票据的抵销
借:应付票据
贷:应收票据
2、内部预付账款与预收账款的抵销
借:预收账款
贷:预付账款
3、内部应收股利与应付股利的抵销
借:应付股利
贷:应收股利
4、内部其他应收款与其他应付款的抵销
借:其他应付款
贷:其他应收款
注意:以上1—4项抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制,并非只编制发生当年。
5、内部销售的抵销
①内部购入当期全部实现销售
借:产品销售收入
贷:产品销售成本
②内部购入当期部分实现销售
借:产品销售收入
贷:产品销售成本
贷:存货 (内部销售形成期末存货×销售公司内部销售毛利率)

③连续抵销
A 抵销上年度时,视同上年未形成销售部分当年全部实现销售。
借:期初未分配利润
贷:存货
B 抵销当年分录同上。

附:合并工作底稿表格

合并财务报表通俗理解 给大家分享! 不收藏 绝对吃大亏!
  母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看,实际相当于企业内部资产的转移,没有发生损益,而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。
  首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项
  (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理
  1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销
  2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销
  (二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理
  1、内部债权债务的抵销
  应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;
  持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款
  2、内部利息收入与利息支出的抵销
  (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理
  1、内部商品交易:内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
  2、内部固定资产交易:内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销
  (四)与上述业务相关的减值准备的抵销
  因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销
  下面分项目分析调整分录的编制
  一、内部投资的抵销
  (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
  1、对子公司的个别财务报表进行调整
   长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
  对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
  对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资。

调整步骤包括:
  (1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
  注意调整账面价值与公允价值的差额
  (2)按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额
 借:长期股权投资
   贷:投资收益
  (3)收到现金股利
 借:投资收益
   贷:长期股权投资
  (4)子公司除净损益外的所有者权益的其他变动
 借(或贷):长期股权投资
   贷(或借):资本公积—其他资本公积
  2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
  从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位,不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
  对于母公司而言,一方面反映为其他资产的减少(比如银行存款)一方面反映为长期股权投资的增加,简化的会计分录就是:
 借:长期股权投资
  贷:银行存款
  对于子公司而言,一方面增加资产、一方面作为实收资本,在存续期间还涉及股东权益的增减变动,简化的会计分录是:
 借:银行存款
  贷:所有者权益(股本、资本公积、盈余公积、未分配利润)
  因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响,只需要
  借:子公司所有者权益
   贷:长期股权投资
  这样处理,有两个问题:
  (1)母公司对子公司的控股不一定是100%,假设拥有子公司80%的股权,即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司,上述这一会计分录肯定不平,补上 “少数股东权益”即可。分录变成:
 借:子公司所有者权益
   贷:母公司长期股权投资
   少数股东权益
  (2)商誉的问题。在初始投资时,母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致,如果母公司长期股权投资初始成本大,前期处理是视同商誉,不作调整;如果母公司长期投资初始成本小,其差额作为营业外收入处理。
  由于商誉掺和进来,上面的分录又不平了,贷方金额比借方金额会大,借方将初始确认的商誉添上即可。
  分录就变成:
 借:子公司所有者权益
   商 誉
   贷:母公司长期股权投资
   少数股东权益
  需要说明的是,注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的,实际上不用这么复杂,按初始投资时的商誉计算结果一样。
  长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
借:股本
   资本公积—年初
   —本年
   盈余公积—年初
   —本年
   未分配利润—年末
   商 誉
   贷:长期股权投资
     少数股东权益
   说明:所有者权益分年初、本年单列,是为了编制所有者权益变动表的需要,实际年初+本年数就是年末数。
 (二)母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
  子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看,就没有所谓的投资收益,而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时,应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。
  从子公司角度看,本年实现利润有三个去向:提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润,这三个部分也要予以抵销。
  抵销分录为:
借:投资收益
  贷:提取盈余公积
   对所有者的分配
   未分配利润
  和前面所涉及的问题一样,利润中还有少数股东应享有的部分,借方加上“少数股东权益”;其次,为编制所有者权益变动表,未分配利润应该分解为“年末”、“年初”,也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。
  调整之后的分录变为:
 借:投资收益
   少数股东权益
   未分配利润—年初
  贷:提取盈余公积
     对所有者的分配
      未分配利润—年末
  其次,连续编制合并财务报表情况下,应怎样编制调整分录?
  假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表,这一事件是连续的,2008年连续编制合并财务报表。2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整;2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的,它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整,也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的,那么在编制报表前应该把它们调整一致。
  怎么调呢?
  很简单。把2007年的调整分录照抄下来,只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的,再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。
 三、存货内部交易的抵销
   这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。
   (一)当年购入的情况
  例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司,价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元,子公司确认存货100万元。但站在集团整体角度,集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动,不应该确认收入、成本,也不能确认存货价值中虚增的20万元,虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。
   抵销分录:
借:营业收入
   贷:营业成本
   存货
   有几个变化的情形:
   1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去,有人可能认为,存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了,应该不用编制抵销分录,实际情况如何呢?我们来分别看母、子公司的业务分录:
   对于母公司:
借:银行存款 100
   贷:营业收入 100
借:营业成本 80
  贷:存货 80
  对于子公司:
借:存货 100
  贷:银行存款 100
借:银行存款 110
   贷:营业收入 110
借:营业成本 100
  贷:存货 100
  将上述分录汇总,我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元,虽然实现的利润仍然是30万元,但收入、成本与事实不符,多确认了100万元,应该编制的抵销分录:
借:营业收入 100
  贷:营业成本 100
   2.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢?
  首先假定全部出售:
借:营业收入
  贷:营业成本
  再对留存存货的虚增价值进行抵销
借:营业成本
   贷:存货
  (二)连续编制合并报表的情况
  上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益,对本期的期初未分配利润产生影响。在连续编制合并财务报表时,首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销,调整本期期初未分配利润的金额;然后再对本期内部购进存货进行抵销处理。
   1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。
借:未分配利润—年初 (期初存货中包含的未实现损益)
   贷:存 货
   2.本期发生的内部购销活动:
借:营业收入
   贷:营业成本
   3.期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销
借:营业成本
   贷:存货
  (三)考虑所得税的影响
   站在集团整体角度,没有实现销售收入,销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减,应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是:
借:递延所得税资产
   贷:所得税费用
   如果是连续编制合并财务报表,期初应该调整未分配利润,分录是:
借:递延所得税资产
   贷:未分配利润—年初
  (四)考虑存货跌价准备
  个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额,在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定,两个数额比较,再来确定应该补提还是应该冲减的数额。
借:存货—存货跌价准备
   贷:资产减值损失
  如果涉及所得税问题,应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整。
借:所得税费用
   贷:递延所得税资产
  要明白子公司和母公司两种角度的思路转换。比如说对于子公司来说,一项内部交易存货的入账价值为100,从母公司角度,真实成本为80,如果可变现净值为60,那么从子公司角度应该计提减值=100-60=40,母公司角度应该计提减值=80-60=20,所以合并报表就应把多计提的减值=40-20=20转回。
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