营业税条例「营业税条例实施细则」

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1、营业税的暂行条例是什么？

2、中华人民共和国营业税条例(草案)实施细则

3、什么是营业税，什么是增值税

4、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

5、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则(2011修订)

营业税的暂行条例是什么？

中华人民共和国营业税暂行条例

（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号

发布　2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）

条　在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

第二条　营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。

税目、税率的调整，由国务院决定。

纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。

第三条　纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

第四条　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝营业额×税率

营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折民币计算。

第五条　纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：

（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

第六条　纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。

第七条　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。

第八条　下列项目免征营业税：

（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

（二）残疾人员个人提供的劳务；

（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和防治；

（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

第九条　纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。

第十条　纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。

第十一条　营业税扣缴义务人：

（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

第十二条　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。

第十三条　营业税由税务机关征收。

第十四条　营业税纳税地点：

（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

第十五条　营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行。

第十六条　营业税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。

第十七条　本条例自2009年1月1日起施行。

中华人民共和国营业税条例(草案)实施细则

条　根据《中华人民共和国营业税条例（草案）》（以下简称《条例》）第十七条的规定制定本实施细则。第二条　《条例》条所说的纳税人，是指经营《条例》规定应税业务的国营企业、集体企业、个体经营者及其他单位和个人。第三条　《条例》第二条所说的“纳税人兼有不同经营收入”，是指其经营的业务属于不同税目，根据《条例》规定必须按照不同税率分别纳税的收入。纳税人对不同的经营收入在帐目上应分别记载。凡不分别记载的，一律依照其应适用税率中最高的税率征税。第四条　《条例》第三条所说的计税依据，解释如下：

一、商品零售的“商品销售收入额”，是指实际实现的商品销售收入额，不得从中减除任何成本和费用。 但在经营过程中实际发生的销货退回， 可以从商品销售收入额中扣除。

二、第二款所说的“商品销售额”，是指实际实现的商品销售收入额，不得从中减除任何成本和费用。“商品购入原价”，是指所销售商品的实际进价，不得包括任何进货费用。

纳税人批发、调拨所收购的农、林、牧、水产品，其收购环节已纳的产品税，可以计入购入商品原价之内。

三、交通运输业务的“营业收入额”，是指客运收入，货运收入、装卸搬运收入及其他各项运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入。

运输业务，在运输途中其乘客或载运的货物改由其他运输企业承运的，付给转运单位的客、货运费，应从全程运输收入中扣除。

四、建筑安装的“营业收入额”， 是指承包建筑安装工程和修缮业务的全部

收入。

五、金融业务的“营业收入额”，是指银行及其它经营金融业务的单位经营金融业务所取得的营业收入。联行往来和专业银行往来利息收入、利差补贴收入及出纳长款等其他收入，可以从营业收入额中扣除。

六、保险业务的“营业收入额”，是指经营国内保险业务和涉外直接保险业务取得的保险费收入。

七、邮政业务的“营业收入额”是指函件、包件、汇费、集邮收入和出售各种邮务物品的收入、发行报刊的收益，以及其它邮政业务收入。

八、电讯业务的“营业收入额”，是指电报、电话、电传、电话安装、代办电讯工程及出售电讯物品等电讯业务收入。

九、公用事业的“营业收入额”，是指公共汽车，电车，轮渡、地铁，缆车、索道的售票收入、出租汽车收入以及出售自来水、热、煤气、液化气，天然气和转售电的销售收入。

十、出版业务的“营业收入额”，是指出售本单位出版的图书、报纸、杂志和其他出版物所实际取得的收入。

十一、电影院、影剧院及其他各种娱乐场所放映电影的“营业收入额”和游艺场、舞场、弹子房的“营业收入额”，是指售票收入。

剧院和其他文艺演出场所举办文艺演出的”营业收入额”，是指从售票收入中实际分得的收入。

十二、加工业务的“营业收入额”，是指工业企业接受委托加工业务所取得的加工费收入和加工材料溢余收入。

十三、修理业务的“营业收入额”，是指从事工业性修理修配和服务性修理修配所取得的收入和代垫材料费收入。

十四、旅游业务的“营业收入额”，是指各部门举办旅游业务收取的旅游费。为旅游者付给其他单位的食、宿和交通费用可以从旅游业务收入额中扣除。

十五、服务业务中的代理业务的“营业收入额”，是指经营代购代销、代办进出口、报关转运、介绍服务、委托寄售和其它代理业务所取得的手续费、 管理费

、 介绍费、佣金、报酬金等项收入。

十六、服务业中的广告业务的“营业收入额”，是指广告的设计，制作、刊登、播映等各项业务收入。

十七、服务业中的租赁业务的“营业收入额”，是指经营各种财产、场地、物品出租业务所收取的租金和租赁性质的收入。

十八、其它服务业的“营业收入额”，是指经营本业取得的业务收入。第五条　营业税的纳税地点，除《条例》第四条规定的以外，分列如下：

一、固定业户的总分支机构不设在同一县（市）的，分别在其所在地按各自的营业收入额缴纳营业税。

二、固定业户临时到外县（市）从事经营的，凭税务机关的证明，回业户所在地缴纳营业税。

三、纳税人委托代销商品，由受托方在所在地代收代缴营业税。

四、管道运输收入，由取得收入的各管理局在所在地缴纳营业税。

五、集体和个体建筑安装企业承包建筑安装工程和修缮业务，在承包的工程的所在地缴纳营业税。

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是的税种。

营业税和增值税的区别是什么？

1 、征收范围不同：凡是销售不动产 ， 提供劳务 ( 不包括加工修理修配 )， 转让无形资产的交营业税 . 凡是销售动产 ， 提供加工修理修配劳务的交纳增值税 。

2 、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。

拓展资料：

营业税和增值税的定义：

《增值税条例》条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳增值税。

《营业税条例》条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳营业税。

条　根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例）第十六条的规定制定本细则。第二条　条例条所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

加工和修理、修配，不属于条例所称应税劳务（以下简称非应税劳务）。第三条　条例第五条第（五）项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，是指金融机构（包括银行和非银行金融机构）从事的外汇、有价证券、期货买卖业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。

条例第五条第（五）项所称期货，是指非货物期货。货物期货不征收营业税。第四条　条例条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指提供应税劳务、转让无形资产或者转让不动产所有权的行为（以下简称应税行为）。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。

前款所称，包括取得货币、货物或其他经济利益。

单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。

转让不动产有限产权或使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。第五条　一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

纳税人的销售行为是否属于混销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。第六条　纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。第七条　除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：

（一）所提供的劳务发生在境内；

（二）在境内载运旅客或货物出境；

（三）在境内组织旅客出境旅游；

（四）所转让的无形资产在境内使用；

（五）所销售的不动产在境内。第八条　有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：

（一）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外；

（二）境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。第九条　条例条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例条所称个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。第十条　企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。第十一条　除本细则第十二条另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。第十二条　*铁路运营业务的纳税人为铁道部，资铁路运营业务的纳税人为资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。第十三条　立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时具备下列条件，不征收营业税：

（一）国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符文件规定的；

（二）所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。第十四条　条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。

条　根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。第二条　条例条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。

加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。第三条　条例条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指提供条例规定的劳务、转让无形资产或者转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

前款所称，是指取得货币、货物或者其他经济利益。第四条　条例条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；

（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（四）所销售或者出租的不动产在境内。第五条　纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第六条　一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。第七条　纳税人的下列混销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第八条　纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。第九条　条例条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

条例条所称个人，是指个体工商户和其他个人。第十条　除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。第十一条　单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。第十二条　*铁路运营业务的纳税人为铁道部，资铁路运营业务的纳税人为资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。第十三条　条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（三）所收款项全额上缴财政。

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